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纳税所得额中的调减项目处理

时间:2010-06-22 17:38  来源:北京审计网   点击: 字号:

    企业所得税年度纳税调整的一般操作  

  企业所得税年度申报时的纳税调整,一般通过以下程序完成:

  第一步,填报列示各类调整项目的附表

  企业所得税年度纳税申报表体系,包括申报表的主表(以下简称主表)和十几份附表,其中涉及应纳税所得额 (以下简称应税所得或所得额)纳税调整的,除具有汇总性质的附表三《纳税调整项目明细表》外,还有将调增调减项目进行分类汇总的附表,这些附表中涉及纳税调减的,包括:(1)附表一(1)《收入明细表》、附表二(1)《成本费用明细表》;(2)附表四《企业所得税弥补亏损明细表》;(3)附表五《税收优惠明细表》;(4)附表六《境外所得税抵免计算明细表》;(5)附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》;(6)附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》;(7)附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》;(8)附表十《资产减值准备项目调整明细表》;(9)附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》。

  填报附表三之前,应先将以上表格中相关项目填齐加总,而后过入附表三相关行次各列。

  第二步,填列附表三《纳税调整项目明细表》

  (1)将以上各附表的加总数过入附表三相关行次的第3或第4列;(2)将未专门设置附表的应调整事项,如职工教育经费跨年扣除这类调整事项,直接填入附表三相关行次的各列。格式示意如附表三。  

  第三步,填列申报表主表

  将附表三第55行“合计”第3列、第4列分别填入主表第14行“加:纳税调整增加额”和第15行“减:纳税调整减少额”,并同时填写第16行至第21行“其中”各项目金额。

  另外,以当年所得弥补以前年度亏损的,应先写附表四,尔后将附表四第6行第10列金额直接过入主表第24行。

  减免税和加计扣除、减计收入项目

  (一)国债利息收入等  

  《企业所得税法》和财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税【2008】1号文件规定,企业持有财政部发行的国债取得的利息收入,免税;证券基金从证券市场中取得的收入,投资者从证券基金分配中取得的收入,证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,均暂免税。因此,企业计税时,上述各项收入已计入当期损益的,应调减所得额。年度纳税申报时,上述免税收入应分别填写在附表五第2行、第5行(尔后汇总填入附表三,下同)。

  (二)权益性投资收益

  居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的权益性投资收益,除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益外,应确定为免税收入。因此,凡取得上述免税收入并计入当期损益的,应按计入损益的投资收益调减应税所得。年度申报时,该项免税收入应填写在附表五第3行。

  (三)技术转让收入

  一个纳税年度内,居民企业技术转让所得(转让收入减去相应成本、费用后的余额,作者注)不超过500万元的,免税;超过500万元的部分,减半征税。因此:(1)居民企业技术转让所得为500万元或不足500万元的,按技术转让所得调减应税所得;(2)所得超过500万元的,应调减所得额=500+(全部转让所得-500)×50%。年度申报时,该项免税收入应填写在附表五第5行。

  (四)成本费用加计扣除

  (1)企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(2)企业安置残疾人的,按照支付给残疾人的工资100%加计扣除。(3)企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,按国务院规定办法扣除。

  因此,企业计税时,应按照上述规定的比例和方法计算的应加计扣除金额,调减应税所得。年度申报时,该项加计扣除,应填写在附表五第10、11、12行。

  (五)减计收入

  企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产符合国家或行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。因此,符合该项条件的企业,计税时应按当年上述合格产品销售收入的10%调减应税所得。此外,对于符合减免税条件的大农业项目,其所得已计入会计损益的,计税时应按免税所得或减税所得额调减应税所得。年度申报时,应将调减项目、金额分别填入表五第7行和第15行至28行。  

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