当前位置: 首页 > 审计 > 审计案例 >

新准则下实务审计案例分析

时间:2010-06-22 16:25  来源:北京审计网   点击: 字号:

 

 

  06年新《企业会计准则》的颁布和实施,标志着我国与国际会计准则的全面趋同。与此同时《中国注册会计师审计准则》也全面升级,加强注册会计师应对新准则可能出现的各种舞弊和漏报的能力。但现实总在不断发展变化,下面就对实务的一些问题做个探讨。

  一、电信增值行业资产的分类、确认

  案例背景:随着电信行业的突飞猛进,依靠电信业生存的增值业务也是欣欣向荣。但这些资产该如何确认、计量?

  我们接触到的一家电信增值业公司,收入构成是短信收入、彩信收入、彩信广告位、互动广告及WAP广告收入。其中短信、彩信的运营模式是:公司从移动运营商处购买大量的短信、彩信,再根据不同的客户需求销售出去,从中赚取利润。企业的采购账务处理,只是按照实际支付的款项及实际使用的情况在“应付账款”科目反映。

  

  分析:根据《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的要求我们确定,短信和彩信收入存在认定层次的重大错报风险。因为公司采购的短信及彩信符合企业存货定义,而公司未通过存货项目核算。审计建议:设立存货科目,单独反映应付账款、预付账款、存货,在采购完成记录存货时附采购合同作为依据。

  存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过层中耗用的材料和物料等。

  我们不能从传统制造业的视角去审视存货,一定要有形、发生运输费、装卸费,存放在库房才叫存货。公司批发购入的短信、彩信符合定义中在“日常活动中持有以备出售”这个条件。且满足资产的2个确认条件:与该存货的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠计量。准则中并没有定义为“有形资产”比如某些网络游戏公司出售的在线充值卡,也是没有实物,只是一个密码。而归为无形资产核算显然不合适,因为处置无形资产,是非经常业务,损益计入营业外收支。报表使用者一看有很多营业外收支,不成不务正业了吗?

  企业是在应付账款反映。这样处理应付账款不能真实反映应付供应商(运营商)的款项。

  (1)如果是后付款采购,在月末结算时可能有未用完的采购,如:当月采购100万元,当月使用了60万元,结转成本60万元,还有40万元的余额,应该作为存货体现在资产中,

  如果该100万元采购款尚未支付应体现期末负债100万元,假设未通过存货项目,期末结转成本时只是反应了60万的应付账款。

  建议更正处理:

  借:库存商品 100万

     贷:应付账款 100万

  结转成本:

  借:主营业务成本 60万

      贷:库存商品60万

  体现了40万余额。

  企业原处理:

  借:主营业务成本 60万

      贷:应付账款 60万

  没有体现出40万的余额短信,也没有体现应付的40万。

  (2)如果是预付款,预付款与每次合同签订购买金额可能不一致,期末也不能反映真实的预付款余额、存货余额,如:预付200万元,当月签订100万合同,即产生100万元存货,假设月末结转50万元成本,则月末预付款100万元,存货50万元,如果不设置存货科目,其末只是150万元的预付款。

  建议更正处理:

  借:预付账款 200万

      贷:银行存款200万

在线客服系统