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《企业会计准则第37号——金融工具列报》解释

时间:2010-06-25 13:42  来源:北京审计网   点击: 字号:

 
为了便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)权益工具及所有者权益;(2)金融资产和金融负债互相抵销的条件。

一、权益工具及所有者权益

(一)本准则第五条规定,企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工具。

权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如,企业发行的普通股,以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。

企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用(不涉及同一控制下企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用)后,应当确认为股本(或实收资本)、股本溢价(或资本溢价)等。其中,交易费用是指可直接归属于发行权益工具新增外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

(二)企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。所有者权益包括股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备,也构成其所有者权益。

其他资本公积是指股本溢价(或资本溢价)以外的资本公积,主要包括以下内容:

1.企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值; 
 
2.可供出售金融资产公允价值变动;

3.现金流量套期中,有效套期工具的公允价值变动;

4.企业长期股权投资采用权益法核算的,被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动;

5.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。

(三)企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用,应当减少所有者权益。

股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票面值总额减少股本,购回股票支付的价款(含交易费用)超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润;购回股票支付的价款低于面值总额的,低于面值总额的部分增加资本公积。

(四)企业对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利),如现金股利,应当减少所有者权益。

(五)企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份,又含有权益成份。对这些金融工具,应在初始确认时,将相关负债和权益进行分拆,先计算确定负债部分的初始入账金额,再按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。

例如,某公司 20×7 年 1 月 1 日按每份面值 1,000 元发行了 2,000份可转换债券,取得总收入 2,000,000 元。该债券期限为 3 年,票面年利率为  6%,利息按年支付;每份债券均可在债券发行  1 年后转换为250 股该公司普通股。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。 
  
该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现,以确定初始入账金额(折现率应为  9%),再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分。据此,负债部分的初始入账金额 =

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