当前位置: 首页 > 会计 > 会计技巧 >

出口视同内销的税额计算与会计处理(上)

时间:2010-06-23 11:51  来源:未知   点击: 字号:


 国家税务总局《关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发〔2006〕102号)规定,出口货物如果发生下列情况时,除另有规定者外,应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括:国家明确规定不予退(免)增值税的货物;出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物;出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物;出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物;生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。以上5种出口视同内销货物的应税情况、流转环节、申报期限不同,出口企业需要根据不同的贸易方式与企业类型进行相应的税额计算与会计处理。
 出口视同内销货物的会计科目 
 对于出口视同内销货物的会计核算明细科目,主要涉及以下4项:
 一是“主营业务收入———出口视同内销”科目,主要用于核算出口视同内销业务的收入,冲减所对应的出口外销收入。 
 二是“主营业务成本———出口视同内销”科目,主要用于核算出口视同内销业务的成本,冲减不应从销项税额中抵扣需转出的部分税额。
 三是“应交税费———应交增值税(进项税额)———出口视同内销”科目,主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额,并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。
 四是“应交税费———应交增值税(销项税额)———出口视同内销”科目,主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额,并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。
 出口视同内销货物的税额计算与会计处理
 一、一般贸易出口视同内销货物的会计核算
 一般贸易方式下出口视同内销货物的会计核算,应根据出口企业类型不同,划分为生产与外贸两种情况,其销项税额的计算公式为:销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率。
 1.生产企业
 对于生产企业视同内销征税的出口货物,在账务上冲减出口销售收入的同时,应在生产企业出口退税申报系统8.0中进行负数录入,以冲减调整当期的出口销售收入。如果生产企业已按规定将计算的征、退税率之差税额转入主营业务成本科目的,还应冲减并转入进项税额科目;如果已办理出口退税的,应在生产企业出口退税申报系统8.0中,通过冲减出口销售收入来计算调整当期的免、抵、退税额,然后按规定视同内销征税。
 例如:2010年4月,某自营出口的生产企业(属于C类出口企业)因未在规定期限内收齐前期已申报退税的出口货物报关单,在当期按出口视同内销货物自行计提了销项税额。该批货物的出口额为117000元(换算为人民币的价格),征税率为17%,退税率为13%。假设4月无出口业务发生,因此冲减成本不涉及与当期发生的免抵退税不得免征和抵扣税额合并计算。会计处理如下:
 (1)冲减原出口销售收入,增加内销销售收入,并计提销项税额。
 销项税额=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)。
 借:主营业务收入———出口收入117000
 贷:主营业务收入———出口视同内销100000
 应交税费———应交增值税(销项税额)———出口视同内销17000。
 (2)冲减销售成本。
 前期已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额=117000×(17%-13%)=4680(元)。

相关文章

在线客服系统