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汇算清缴案例分析(四)财务必知

时间:2011-01-15 10:57  来源:北京审计网   点击: 字号:

          

一、所得税汇算清缴概念
企业所得税汇算清缴,是指纳税人在纳税年度终了后4个月内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴所得税的数额,确定该年度应补或应退税额,并填写年度企业所得税纳税申报表,向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
需要注意的是,除了实行核定定额征收企业外,其他实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减免期间,也不论盈利或亏损,都应按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则等有关税收法规进行汇算清缴。
二、所得税汇算清缴程序
企业在平时进行所得税纳税申报时,一般都是采取按月度或季度预缴所得税。其会计处理办法主要采用表结法或账结法。所谓“表结法”,就是每月末,会计人员根据损益类账户的发生额直接填在利润表内计算企业的利润总额,在此基础上通过纳税申报表计算预缴企业所得税,无须调整相关纳税调整项目。实际工作中,多数企业会计人员进行纳税申报时采取表结法;所谓“账结法”,就是每月末,会计人员将损益类账户的发生额转入“本年利润”账户,结出利润总额,过入“利润表”,在此基础上通过纳税申报表,调整相关纳税调整项目,计算缴纳企业所得税的方法。实际工作中,企业一般都在年末用表结法进行所得税的处理。下面,主要介绍“表结法”的会计处理程序:
(一)计算利润总额。
企业利润总额的计算,是按照企业会计制度及其相关会计准则的规定计算的,其计算结果就是企业利润表中的利润总额,也就是我们通常所说的“会计利润”。
(二)计算企业应纳税所得额调整项目。
企业应纳税所得额调整项目分为应纳税所得额调增项目和企业应纳税所得额调减项目。
企业应纳税所得额调增项目主要有:
1、工资薪金支出。这部分调增项目是指企业支付给职工的薪金及其按14%、2%和1.5%计提的工资附加费超过税务机关核定的计税工资部分。上半年计税工资按800元/人×6,下半年按1600元/人×6,全年不能统算。企业实际经营时间不到一年的,按实际经营月份计算。企业实际支付超过计税工资部分的薪金及其工资附加费调增应纳税所得额。
2、利息支出。这部分利息支出是指企业支付给银行等金融企业以外其他单位超过同期银行贷款利率部分的贷款利息,包括纳税人从关联方取得的借款,按不超过注册资本50%以内的借款部分的利息支出。
3、业务招待费。这部分支出在实际生产经营过程中,由会计人员根据实际发生额直接计入“管理费用”账户。年末,企业根据营业收入扣除折让后的净额分别按1500万元的5‰和超过1500万元的3‰部分计算的税前列支数额。不超过部分据实列支,超过部分,调增应纳税所得额。
4、广告支出。企业实际发生的广告支出在发生时,由会计人员根据实际支出数额已经计入当期损益。因此,企业存在如下情况的,应调增应纳税所得额。
(1)粮食类白酒的广告费不得扣除,纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过业务收入的2%(特殊行业8%)的部分据实扣除,超过部分无限期顺延;
(2)业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)在5%范围内据实扣除,超过部分不得扣除;

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