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汇算清缴案例分析(三)财务必知

时间:2011-01-15 10:54  来源:北京审计网   点击: 字号:

       某市鸿兴公司为生产企业,是甲企业的全资子公司,鸿兴公司2009年2月委托某税务师事务所对其2008年度所得税纳税情况进行审查。经审查发现,该企业2008年度共实现会计利润20万元,已按20%的税率预缴企业所得税4万元。在审查中发现如下业务:
  1.审查“主营业务收入”明细账贷方发生额。1月1日,该企业与购买方签订分期收款销售A设备合同一份,合同约定的收款总金额为80万元,分4年于每年底等额收取。按会计准则规定,以商品现值确认收入70万元。结合“主营业务成本”明细账,借方发生额中反映1月1日分期收款销售A设备一套结转设备成本50万元。进一步审查“财务费用”明细账,贷方发生额中反映12月31日结转当年1月1日分期收款销售A设备未实现融资收益2.5万元。
  2.审查“销售费用”明细账。5月2日,预提本年度销售B产品的保修费用21万元。合同约定的保修期限为3年。
  3.审查“财务费用”明细账。12月31日支付给关联方甲企业500万元债券2008年度利息50万元。甲企业在鸿兴公司的股本为100万元,同期同类贷款利率为7%。
  4.审查“投资收益”科目。2008年10月21日,从境内上市公司乙企业分得股息20万元,该10000股股票是鸿兴公司2008年3月10日购买的,购买价格为每股5元,2008年10月21日当天的收盘价为7.2元。11月10日,鸿兴公司将乙企业的股票抛售,取得收入扣除相关税费后为8万元,存入银行。会计处理为:
  借:银行存款80000
     贷:交易性金融资产——成本50000
       投资收益30000。
  5.审查“以前年度损益调整”明细账。2008年6月30日,企业盘盈固定资产一台,重置完全价值100万元,七成新。会计处理为:
  借:固定资产    100
     贷:累计折旧          30
          以前年度损益调整  70。
  借:以前年度损益调整  70
     贷:利润分配——未分配利润  70。
  6.审查“在建工程”明细账。2008年6月25日,在建工程领用本企业B产品一批,成本价80万元,同类货物的售价100万元。该产品的增值税率为17%。会计处理为:
  借:在建工程              97
     贷:库存商品——B产品                80
       应交税费——应交增值税(销项税额)17。
  7.其他资料:职工人数30人,资产总额800万元。
  要求:根据提供资料,对鸿兴公司的所得税纳税事项进行分析,并表述相关税收政策,计算鸿兴公司2008年度应当补缴的企业所得税。
  解析
  1.(1)主营业务收入的调整根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定,采取分期收款方式销售货物的,应当按合同约定的应付款日期确认收入。因此,当期应当确认计税收入为80÷4=20(万元),会计上确认收入70万元,应当作纳税调减的金额为70-20=50(万元)。

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